“免、抵、退”税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工(还要考虑“购进法”与“实耗法”)、 单证 是否齐全(纸质 单证 、电子数据)、特准退税(有的需要参与“免、抵、退”税计算)、年终清算就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。

　　本文根据企业财务制度规定，结合 出口退税 电子化管理要求，提出了“免、抵、退”税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。

　　一、正常申报的会计处理

　　按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金-应交增值税”和“应收补贴款- 出口退税 ”等科目。其会计处理如下：

　　(1)货物出口并确认收入实现时的会计处理

　　借：应收账款(或银行存款等)

　　贷：主营业务收入(或其他业务收入等)

　　(2)计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理

　　借：主营业务成本

　　贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)

　　(3)计算出“应退税额”时的会计处理

　　借：应收补贴款- 出口退税

　　贷：应交税金-应交增值税(出口退税)

　　(4)计算出“免抵税额”时的会计处理

　　借：应交税金-应交增值税(出口抵减内销应纳税额)

　　贷：应交税金-应交增值税(出口退税)

　　(5)收到退税款时的会计处理

　　借：银行存款

　　贷：应收补贴款-出口退税

　　对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。

　　对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。

　　二、申报差异的会计处理

　　对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。

　　由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：

　　(一)对本年度出口销售收入的调整

　　(1)对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：

　　根据销售收入调整额：

　　借：应收账款(或银行存款等科目)(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)

　　贷：主营业务收入(前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字)

　　(2)对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：

　　根据销售收入调整额：

　　借：其他应付款(或银行存款等科目)(蓝字或红字)

　　贷：主营业务收入(蓝字或红字)

　　当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏“免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)”不等于0时，须在本期进行如下会计处理：

　　根据免抵退出口货物销售额(与增值税纳税申报表差额)：

　　借：应收账款(或银行存款等科目)(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)

　　贷：主营业务收入(差额大于0时为蓝字，小于0时为红字)

　　注意事项：

　　① 出现上述情况进行帐务调整的同时，应在“出口退税申报系统”中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录(正数或负数)。